房地產(chǎn)稅改革的應(yīng)然性與實然性

房地產(chǎn)稅是對房產(chǎn)與地產(chǎn)所征的稅收。《深化財稅系統(tǒng)改革計劃》中明確提出要“加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革”，改革的核心在于兼并房產(chǎn)稅和鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地運用稅。

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從應(yīng)然性看房地產(chǎn)稅改革

第一，兼并房產(chǎn)稅和土地運用稅。現(xiàn)行稅收準則關(guān)于房產(chǎn)與土地別離設(shè)置稅種，關(guān)于土地征收土地運用稅，關(guān)于房子征收房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅計稅根據(jù)中包括土地價值，土地價值中又包括土地稅收，這么就存在重復(fù)計稅現(xiàn)象。鑒于此，宜將兩稅兼并，推出一致的房地產(chǎn)稅，替代房產(chǎn)稅和土地運用稅，替代房子限購、限價等臨時性行政控制準則。

第二，將房地產(chǎn)稅建設(shè)變成當(dāng)?shù)囟愊到y(tǒng)主體稅種?，F(xiàn)行稅收系統(tǒng)共設(shè)置18個稅種，其中，有12個歸于當(dāng)?shù)囟愊到y(tǒng)，從數(shù)量上看，當(dāng)?shù)囟愊到y(tǒng)包括約2/3稅種，隨著2016年營改增試點正式收官，經(jīng)營稅完全退出歷史舞臺。為此，亟需優(yōu)化或新征當(dāng)?shù)囟愑嘘P(guān)稅種，簡并和優(yōu)化功能重疊的稅種，培育當(dāng)?shù)囟愊到y(tǒng)主體稅種，賦予當(dāng)?shù)卣‘?dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)限，重建當(dāng)?shù)囟愊到y(tǒng)。

第三，將房地產(chǎn)稅定位為當(dāng)?shù)卣滓愒础?012年，當(dāng)?shù)囟愂杖氲竭_30743億元，占悉數(shù)稅收收入的比重僅為27.8%。因而，我國當(dāng)?shù)囟愊到y(tǒng)的特色是稅種數(shù)量很多但首要是小稅種，稅源分散、份額較小且占比較低，對宏觀經(jīng)濟影響面較小。在營改增完結(jié)以后，僅有的稅種或功能穿插或功能缺位。在此條件下，應(yīng)把房地產(chǎn)稅定位為當(dāng)?shù)卣滓愒础?

從實然性看房地產(chǎn)稅改革

房地產(chǎn)稅改革的要點在于交稅規(guī)劃、課稅目標、適用稅率、計稅根據(jù)和稅收優(yōu)惠這五個方面。

第一，房地產(chǎn)稅交稅規(guī)劃應(yīng)包括鄉(xiāng)村。現(xiàn)行房產(chǎn)稅交稅規(guī)劃為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，一向未將鄉(xiāng)村房子歸入房產(chǎn)稅交稅規(guī)劃。

對建造在鄉(xiāng)村集體土地面上的“小產(chǎn)權(quán)房”，宜擇機歸入房地產(chǎn)稅交稅規(guī)劃。隨著鄉(xiāng)村土地流通準則改革逐步推進，應(yīng)準允房子一切人補交合理的土地出讓金及有關(guān)費用后確權(quán)，取得由房管有些頒布的產(chǎn)權(quán)證，合法具有房子并進入商場系統(tǒng)合法租售、依法交稅。

第二，房地產(chǎn)稅課稅目標應(yīng)包括存量房子。房地產(chǎn)稅的交稅規(guī)劃不只應(yīng)包括存量房子，并且存量房子還應(yīng)變成房地產(chǎn)稅的首要課稅目標。

住房制度改革之后，住房分配貨幣化取代住房實物分配，住房商品化和社會化取代住房福利化，住房由福利產(chǎn)品回歸其商品的本質(zhì)，理應(yīng)進入稅收調(diào)節(jié)范圍;按照“誰受益、誰納稅”原則，居民應(yīng)當(dāng)拿出由國家的土地增值帶來的部分收益履行納稅義務(wù)。要注意的是，恢復(fù)對于居民個人住房的征稅，將直接觸動居民尤其是城鎮(zhèn)居民個人的利益。公眾從個人利益角度出發(fā)對于繳納房地產(chǎn)稅的意愿預(yù)期較弱，納稅人遵從預(yù)期較低，改革推行的阻力與難度預(yù)期較大，為此，房地產(chǎn)稅的推行尤其要注意立法先行。