注會審計這些內(nèi)容你得掌握！

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1. 審計的定義

財務(wù)報表審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積 極方式提岀意見，增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。


2. 審計的保證程度

注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)，鑒證業(yè)務(wù)包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè) 務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度分為合理保證和有限保證，其中審計業(yè)務(wù)提 供合理保證，審閱業(yè)務(wù)提供有限保證，其他鑒證業(yè)務(wù)（eg.預(yù)測性財務(wù)信息審核）可能提 供合理保證，也可能提供有限保證。


3. 審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

審計證據(jù)的充分性是對數(shù)量的衡量，審計證據(jù)的適當(dāng)性是對質(zhì)量的衡量，只有相關(guān) 且可靠的審計證據(jù)才是適當(dāng)?shù)摹?br/>

4. 存貨監(jiān)盤程序

監(jiān)盤前：在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤 點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納 入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

監(jiān)盤時：

①評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序。

②觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

③ 檢查存貨。

④ 執(zhí)行抽盤。

監(jiān)盤后：

1. 再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。［完整性］

2. 取得并檢査已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號， 查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。


5. 存貨監(jiān)盤不可行與不可預(yù)見性因素

不可行分析原因：

（1） 合理原因：由存貨性質(zhì)和存放地點等因素造成，例如，存貨存放在對注冊會計 師的安全有威脅的地點。

（2） 不合理：審計中的困難、時間或成本等事項，不能作為注冊會計師不實施存貨 監(jiān)盤的理由。

不可行要實施替代審計程序

不可預(yù)見：由于不可抗力導(dǎo)致注冊會計師無法到達(dá)存貨存放地實施存貨監(jiān)盤或由于 惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如 木材被積雪覆蓋。

不可預(yù)見因素導(dǎo)致不能實施存貨監(jiān)盤要擇日進(jìn)行監(jiān)盤


6. 收入舞弊假定

（一） 注冊會計師在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入 確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

（二） 假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險，并不意味著注冊會計師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān) 的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險，需要作出具體分析。

（三） 如果注冊會計師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況， 從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底 稿中記錄得出該結(jié)論的理由。



7. 舞弊的因素

“舞弊三角” :(1)實施舞弊的動機或壓力—首要條件(2)實施舞弊的機會(3 ) 為舞弊行為尋找借口的能力(態(tài)度或借口)


8. 對舞弊實施實施詢問程序應(yīng)當(dāng)詢問管理層哪些內(nèi)容

(1) 管理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估，包括評估的 性質(zhì)、范圍和頻率等；

(2) 管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，包括管理層識別出的或注意到的特定舞 弊風(fēng)險，或可能存在舞弊風(fēng)險的各類交易、賬戶余額或披露；

(3) 管理層就其對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程向治理層的通報；

(4) 管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報。


9. 管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的

(1 )測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他 調(diào)整是否適當(dāng)。

(2) 復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞 弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

(3) 對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境 的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺 乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋 侵占資產(chǎn)的行為。



10. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的事項

(1) 應(yīng)當(dāng)溝通與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任

(2) 應(yīng)當(dāng)洶通計劃的審計范圍和時間安排

(3) 應(yīng)當(dāng)溝通的審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

(4) 應(yīng)當(dāng)溝通值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

(5) 應(yīng)當(dāng)洶通上市公司審計中注冊會計師的獨立性

(6) 可能需要溝通補充事項


11. 應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中遇到的重大困難

(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；

(2 )不合理地要求縮短完成審計工作的時間；